Здравствуйте, в этой статье мы постараемся ответить на вопрос: «Что такое передача на безвозмездной основе основных средств». Также Вы можете бесплатно проконсультироваться у юристов онлайн прямо на сайте.
Тем не менее в том числе и подобные исключительные эпизоды готовы привезти бухгалтеру много трудностей. Проблема тут в том, что же появляются проблемы с определением базарной стоимости, образованием различий между счетоводным и налоговым учетом, невыполнимостью утвердить налог к вычету согласно затратам и др.
В том случае, когда дарителем является юридическое лицо и стоимость дара превышает пять установленных законом минимальных размеров оплаты труда, договор дарения должен быть совершен в письменной форме. Это установлено п. 2 ст. 574 ГК РФ.
Безвозмездная передача основных средств подразумевает документальное оформление процедуры дарения активов одним хозсубъектом другому. Сделка характеризуется тем, что имущество, являющееся предметом соглашения между сторонами, не подлежит возврату дарителю и не предполагается денежная компенсация за ресурсы.
Содержание:
Учет у принимающей стороны Бухгалтерский учет
При безвозмездной передаче основного средства коммерческой организацией бюджетному учреждению необходимо заключить договор дарения. В бюджете основным нормативно-правовым актом, регулирующим правильность оформления безвозмездной передачи ОС на счетах бухгалтерского учета, является приказ Минфина России от 01.12.2010 № 157н. Кроме того, в зависимости от типа организации, применяют еще 3 нормативных документа: приказ Минфина России от 23.12.2010 № 183н — для автономных учреждений, приказ Минфина России от 16.12.2010 № 174н — для бюджетных организаций, приказ Минфина России от 06.12.2010 № 162н — для казенных предприятий.
Договор дарения, предметом которого являются основные средства, представляет собой безвозмездную передачу их в собственность одаряемому лицу. Статья 574 ГК содержит определенные требования к форме заключения таких сделок. Актом о приеме-передаче объекта основных средств (кроме зданий, сооружений) (ф. 0306001), кроме объектов основных средств стоимостью до 3000 руб.
Безвозмездная передача ос физическому лицу
Бесплатно переуступленными сознаются ключевые ресурсы, при поступлении каких у получателя никак не появляется прямые обязанности заплатить их либо возвратить назад (п. 1 ст. 572 ГК РФ).
В зависимости от того, является организация дарителем или получателем актива, существует различный порядок оформления таких операций на счетах.
Другим случаем безвозмездной передачи основного средства является пожертвование. На основании ст. 582 ГК РФ пожертвованием признается дарение вещи в общеполезных целях. Пожертвования могут делаться гражданам, лечебным, воспитательным учреждениям, учреждениям социальной защиты, благотворительным, научным и учебным учреждениям, а также другим субъектам гражданского права.
Безвозмездная передача основных средств согласно п.1 ст.39 НК приравнивается к их реализации. А это с учетом пп.1 п.1 ст.146 НК означает, что такая передача облагается НДС. Обратите внимание: «входной» НДС по передаваемому имуществу принимается к вычету на общих основаниях.
Безвозмездная передача основных средств — проводки
В ходе осуществления финансово-хозяйственной деятельности организации могут безвозмездно передавать принадлежащие им основные средства другим лицам.
При безвозмездной передаче объектов основных средств плательщиком НДС является сторона, его передающая. При этом передающая сторона должна составить счет-фактуру и отразить ее в книге продаж. Счет-фактура при безвозмездной передаче объекта основных средств должна быть выписана на рыночную стоимость передаваемого объекта.
Передача на безвозмездной основе объектов основных средств органам государственной власти и управления и органам местного самоуправления, а также государственным и муниципальным учреждениям, государственным и муниципальным унитарным предприятиям не облагается НДС[152]. При передаче основных средств иным организациям и физическим лицам НДС начисляется в общем порядке.
Так как активы, полученные безвозмездно, признаются прочими доходами, по мере начисления амортизации их стоимость списывают в кредит 91.
Безвозмездная передача основных средств – проводки в бюджете
Безвозмездно отдавать собственность ценой более 3000 руб. торговым учреждениям (помимо торговых учреждений-учредителей, в случае если подобная обязательство учтена в их статуте) запрещается. При бесплатной передаче ключевых денег неторговому учреждению либо уроженцу необходимо подписать контракт дарения. Если фирма инициирует передачу одного или нескольких активов другой компании или ИП на бесплатной основе, то в учете дарителя эта процедура отражается как выбытие объекта. Для этого необходимо отразить списание первоначальной оценки по передаваемому имуществу и начисленной по нему амортизации.
У дарителя не возникает обязанности по начислению и уплате НДС. НДС, принятый к вычету при приобретении (получении) такого имущества, дарителю (передающей стороне) необходимо восстановить.
Бюджетный учет операций по безвозмездной передаче объектов основных средств регламентирован п. 10 Инструкции № 162н (таблица 27).
Все виды государственных предприятий при ведении бухучета применяют и единый план счетов (приказ Минфина РФ № 157н от 01.12.2010 г.).
В Гражданском кодексе РФ предусмотрено два способа безвозмездной передачи имущества — по договору дарения (ст. 572 ГК РФ) и договору безвозмездного пользования (ссуды) (ст. 689 ГК РФ).
Частичное или полное воспроизведение в любом виде допускается только с письменного разрешения редакции. Не является публичной офертой. Уточняйте наличие в издательстве.
В первом случае основное средство передается по договору дарения. В соответствии со ст. 572 ГК РФ по договору дарения одна сторона (даритель) безвозмездно передает или обязуется передать другой стороне (одаряемому) вещь в собственность.
Соответствующая отметка о безвозмездной передаче основного средства проставляется в Инвентарной карточке учета основных средств (ф. 0504031).
Согласно разъяснениям Минфина России, для отражения в бухучете основных средств, полученных унитарным предприятием сверх суммы уставного фонда, нужно использовать счет 83 «Добавочный капитал». При этом имущество, полученное сверх взносов в уставный фонд, нужно отражать по дебету счетов учета имущества, например, на счетах 08, 10, 15, 41, 43 и т. д. Такая схема бухгалтерских проводок рекомендована письмами Минфина России от 27 января 2012 г. № 07-02-18/01 и от 9 июня 2011 г. № 07-02-06/104.
В бюджетном секторе бухгалтерские записи составляются по правилам, утвержденным приказами Министерства финансов:
- все автономные учреждения руководствуются приказом № 183н от 23.12.2010 г.;
- бюджетные структуры опираются на положения приказа № 174н от 16.12.2010 г.;
- казенным организациям предписано пользоваться приказом № 162н от 06.12.2010 г.
Как оформить и учесть безвозмездную передачу основных средств бюджетному учреждению для целей бухгалтерского учета, налога на прибыль, НДС?
Передача ОС безвозмездно – проводки будут такими:
- Д01/Выбытие – К01 в сумме первоначальной оценочной стоимости показано списание с баланса основного средства;
- Д02 – К01/Выбытие – амортизация, накопленная по передаваемому активу, списана;
- Д91.2 – К01/Выбытие – в учете зафиксировано списание остаточной стоимости (разницы между значением первоначальной оценки и итоговой суммой амортизационных отчислений) актива;
- Д91.2 – К60(76) – когда осуществляется безвозмездная передача ОС, проводки списания всех возникших в процессе накладных (дополнительных) затрат составляются между дебетом 91.2 и кредитом 60 или 76 счета;
- Д19 – К60(76) – если безвозмездная передача ОС была сопряжена с возникновением дополнительных расходов, отражение НДС по ним осуществляется данной записью;
- Д91.2 – К19 – списан НДС по дополнительным расходам;
- Д91.2 – К68/НДС – начислен НДС по передаваемым ОС;
- Д99 – К91.2 – списаны расходы по передаче ОС;
- Д99 – К68/Налог на прибыль – у предприятий на ОСНО возникает постоянное налоговое обязательство в связи с разницей между налоговым и бухучетом.
Также как и частные фирмы, бюджетные организации в рамках своей правоспособности могут передавать безвозмездно ОС либо быть их получателями.
При отсутствии такового дохода доход, отраженный в регистрах бухгалтерского учета, признается временной вычитаемой разницей.
Учет у передающей стороны Бухгалтерский учет
Следует обратить внимание, что ст. 575 ГК РФ запрещает дарение, за исключением обычных подарков, стоимость которых не превышает пяти установленных законом минимальных размеров оплаты труда, в отношениях между коммерческими организациями.
В п. 23. Методических указаний по учету ОС, утвержденных приказом Минфина РФ от 13.10.2003 № 91н (далее — приказ 91н), указано, что основные средства, поступающие в организацию, отражаются в учете по первоначальной стоимости. Одним из вариантов поступления данных активов на предприятие является их безвозмездное получение от других учреждений. Для таких ОС первоначальной стоимостью является рыночная цена на дату их отражения на счетах фирмы (п. 29 Методических указаний).
На основании п.7 ПБУ 9/99 активы, безвозмездно полученные организацией, признаются прочими доходами (на счете 91 «Прочие доходы и расходы», субсчете 1 «Прочие доходы»). Однако, если руководствоваться Планом счетов, то рыночная стоимость таких объектов должна отражаться по кредиту счета 98 «Доходы будущих периодов», субсчета 2 «Безвозмездные поступления» в корреспонденции со счетом 08 «Вложения во внеоборотные активы», субсчетом 4 «Приобретение объектов основных средств». Дальнейший учет доходов будущих периодов предполагает их списание со счета 98 на финансовый результат организации в качестве прочих доходов (на счет 91-1) по мере начисления амортизации по основному средству.
В случае если сумма операции выше 3000 руб., оформите рукописный контракт. В случае если никак не выше, контракт имеет возможность являться заключен словесно. Такого рода процедура необходимо с заметок 574 и 575 Гражданского кодекса РФ.