Здравствуйте, в этой статье мы постараемся ответить на вопрос: «Отражение результатов налоговой проверки в бухгалтерском учете». Также Вы можете бесплатно проконсультироваться у юристов онлайн прямо на сайте.
Доходы и расходы могут быть от обычных видов деятельности, операционные, внереализационные и чрезвычайные. К доходам от обычной деятельности относят выручку от продажи продукции, товаров, выполнения работ и оказания услуг, к расходам — затраты (себестоимость), связанные с изготовлением (добычей) и продажей продукции, приобретением и реализацией товаров для перепродажи, выполнением работ и услуг для сторонних организаций.
Предъявленная продавцом сумма НДС по товарам (работам, услугам) была заявлена налогоплательщиком к вычету, хотя в силу п. 2 ст. 170 НК РФ подлежала включению в их стоимость. В заключение хочется отметить, что отражение результатов налоговой проверки по определённым видам налогов заключается не только в отражении сумм их доначисления. Необходимо проанализировать характер нарушений, которые повлекли за собой эти доначисления. Иногда в результате возникает необходимость внести в учёт и другие поправки, которые могут повлечь за собой пересчёт других налогов, а следовательно, подачу по ним уточнённых деклараций.
Содержание:
Когда решение по проверке вступает в силу?
Порядок направления НУР налогоплательщикам утвержден приказом Минфина от 28.12.15 г. № 1204 (далее – Порядок № 1204). Документ состоит из пяти разделов, в которых описана процедура вынесения, оформления, направления, отзыва НУР и их учета в органах ГФС. Виды нарушений по НДС, формы НУР мы представили в виде таблицы (см. ниже). Исправлять в учете нужно не только сумму налога, но и сумму неверно посчитанной ранее выручки. Как сказано в п. 4 ПБУ 22/2010, обязательному исправлению наравне с ошибками подлежат их последствия.
В 2010 г. по результатам выездной налоговой проверки организации установлено излишнее возмещение НДС за II квартал 2008 г. в размере 100000 руб. Начислены пени в размере 23000 руб. и штраф — 20000 руб.
Внереализационные доходы и расходы возникают при обоюдном нарушении договорных отношений, списании дебиторской и кредиторской задолженности, от поступления или возмещения причиненных убытков и др.
Согласие или несогласие налогоплательщика с выводами налоговиков, отраженными в решении по проверке, также влияет на указанный порядок.
Если доначисление НДС относится к периоду, отчетность за который уже утверждена, то доначисленная сумма амортизации учитывается в прочих расходах.
Корректировать доходы прошлых периодов следует по тем же правилам, что и расходы. Так, в налоговом учете текущего периода никаких исправлений делать не надо (равно как и подавать «уточненку»).
Отражение результатов налоговой проверки в бухгалтерском учете
По результатам выездной налоговой проверки за период 2013 — 2015 гг. организации был доначислен НДС за I, II, III и IV кварталы 2014 г. в общей сумме 225 000 руб. Недоимка возникла в результате отнесения операции по оказанию услуг к операциям, не подлежащим обложению в соответствии со ст. 149 НК РФ.
В Налоговом кодексе нет четкого ответа на вопрос, можно ли включить в расходы при налогообложении прибыли сумму НДС, доначисленную по результатам проверки.
В виду наличия у налогоплательщика переплаты по налогам, принято решение об отказе в привлечении его к налоговой ответственности.
Датой обнаружения ошибки следует считать дату вступления в силу решения по проверке. От данной даты, а также от того, насколько существенна допущенная ошибка, зависит период исправления ошибки.
К чрезвычайным доходам и расходам относят поступления и списания средств вследствие чрезвычайных обстоятельств природного и техногенного характера (стихийных бедствий, пожаров, аварий), национализации имущества и т.п. В связи со сложностью, а в некоторых случаях и неконкретностью налогового законодательства, налоговые проверки редко проходят без доначислений и, соответственно, штрафов и пеней.
В соответствии с п. 44.1 НК налоговая отчетность должна формироваться на основании первичных документов и регистров бухучета. А сальдо по субсчету 641/НДС (например, 6415) должно совпадать с данными ИКН (с учетом того что начисления по декларации отражаются на дату предельного срока уплаты денежных обязательств). Поэтому в большинстве случаев при выявлении нарушений по НДС и принятии НУР эти результаты должны быть отражены в бухучете.
Принято решение по итогам налоговой проверки
Недоимка и пени к ним не относятся (в частности, пеня является способом обеспечения обязательств – п. 1 ст. 72 НК РФ), поэтому их учёт несколько отличается от учёта штрафов.
Конечным финансовым результатом производственно-хозяйственной деятельности предприятия является величина полученной прибыли или убытка. Она равна разнице между доходами и расходами организации за проверяемый аудитором период времени.
В 2010 году по результатам выездной налоговой проверки организации за 2006 год была выявлена неуплата налога на имущество в размере 10000 руб., начислены пени в сумме 340 руб., штраф — 2000 руб.
Порядок отражения в учете доначисленного налога зависит от операции, к которой относятся начисленные суммы налога, и периода, за который выявлена эта недоимка. Здесь возможны такие ситуации.
В 2010 г. в ходе выездной налоговой проверки инспекторы установила занижение налоговой базы по НДФЛ в размере стоимости обучения работника (50 тыс. руб. без НДС).
По версии чиновников, включить сумму НДС в расходы можно только в одном случае — если компания ошибочно приняла к вычету сумму, которую следовало включить в первоначальную стоимость товаров (работ, услуг) на основании статьи 170 НК РФ. После того, как ревизоры аннулируют такой вычет, бухгалтер может списать его на затраты при условии, что стоимость товаров, работ или услуг учтена при расчете налога на прибыль (подобный вывод можно сделать из письма Минфина России от 07.06.08 № 03-07-11/222).
В правовом смысле налоговые санкции – это штраф, к которому налоговые органы привлекают налогоплательщиков за нарушение налогового законодательства.
НУР считается присланным (врученным) налогоплательщику, если оно передано должностному лицу такого налогоплательщика под подпись или прислано заказным письмом с уведомлением о вручении. Если вручить НУР невозможно из-за ошибки, допущенной контролирующим органом (например, если им нарушены сроки), НУР считается не врученным налогоплательщику (п. 58.3 НК).
Порядок отражения таких налоговых санкций на тех или иных счетах бухгалтерского учёта происходит в соответствии с п. п. 5 – 14 ПБУ 22/2010 «Исправление ошибок в бухгалтерском учёте и отчётности», п. 39 «Положения по ведению бухгалтерского учёта и бухгалтерской отчётности в РФ» и зависит от периода вступления в силу данного решения и существенности (до подписания отчётности и до утверждения – по дебету счетов 20, 26, 91, 99, после утверждения – по дебету счёта 84, а при несущественности – по дебету счёта 91).
По результатам выездной налоговой проверки за период 2012 – 2014 годов ООО была доначислена сумма НДС за III квартал 2014 года в сумме 125 000 руб. Недоимка возникла в результате занижения облагаемой базы (не начислен НДС по облагаемой операции). Общество согласилось с суммой доначислений. Решение по результатам проверки вступило в законную силу 10 ноября 2015 года.
Редкая выездная налоговая проверка обходится без доначислений НДС. Помимо самого налога инспекторы, разумеется, начисляют соответствующие суммы пеней и штрафов.
Плюсы и минусы апелляционного обжалования
В связи с увеличением первоначальной стоимости основного средства (нематериального актива) необходимо осуществить доначисление амортизации за период эксплуатации объекта. В ситуации, когда налогоплательщик не намерен оспаривать решение по проверке, ее результаты он может отразить в учете сразу после его получения.
В любых других ситуациях инспекторы не разрешают относить к расходам доначисленный НДС. В качестве аргумента ссылаются на подпункт 19 статьи 270 НК РФ. В нем говорится, что не допустимо принимать к затратам налог, предъявленным покупателю.
Валовая прибыль по обычным видам деятельности предприятия определяется расчетом как разница между выручкой (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг (за минусом НДС, акцизов и аналогичных обязательных платежей) и себестоимостью проданных товаров, продукции, работ и услуг.