Здравствуйте, в этой статье мы постараемся ответить на вопрос: «Учет затрат на сертификацию». Также Вы можете бесплатно проконсультироваться у юристов онлайн прямо на сайте.
Сертификация может быть как обязательной, так и добровольной и проводится она в целях определения соответствия товаров, продукции, работ и услуг установленным стандартам. Порядок проведения сертификации утвержден Федеральным законом от 27 декабря 2002г. № 184-ФЗ «О техническом регулировании». По окончании процедуры проведения сертификации предприятие получает сертификат соответствия, который выдается на определенный срок.
Единый перечень продукции, подлежащей обязательной сертификации, и единый перечень продукции, подтверждение соответствия которой осуществляется в форме принятия декларации о соответствии, утверждены постановлением Правительства РФ от 01.12.2009 № 982. Специальный порядок бухгалтерского учета затрат на декларирование соответствия продукции (сертификации) законодательно не закреплен.
Содержание:
Услуги по сертификации продукции бухгалтерский учет
Налоговое ведомство в отмененных Методических рекомендациях по применению главы 25 «Налог на прибыль организаций» части второй Налогового кодекса Российской Федерации (утв. приказом МНС России от 20.12.02 № БГ-3-02/729, отменены приказом ФНС России от 21.04.05 № САЭ-3-02/173) считало, что экономически обоснованными признаются затраты на сертификацию, которые производились в соответствии с действующим в то время Законом РФ от 10.06.93 № 5151-1 «О сертификации продукции и услуг» (п. 2 раздела 5.4. рекомендаций). Так как закон № 5151-1 утратил силу со дня вступления в действие федерального закона № 184-ФЗ — 1 июля 2003 года, то не должны вызывать сомнений у работников налоговых органов расходы по сертификации, которые осуществлены в порядке, установленном законом № 184-ФЗ.
Сертификат системы качества может использоваться в составе доказательств при принятии декларации о соответствии любой продукции, за исключением случая, если для такой продукции техническими регламентами предусмотрена иная форма подтверждения соответствия.
Перечисленные выше составляющие процесса (которые отвечают на вопросы «что удостоверяю, кто удостоверяет, соответствие чему удостоверяю?»), как и другие положения, связанные с правовыми основами сертификации, регулируются законом «О техническом регулировании» (Федеральный закон от 27.12.2002 № 184-ФЗ (далее — Закон № 184-ФЗ)).
ООО «Вольт» в марте 2004 года проводит добровольную сертификацию своей продукции. Затраты на проведение сертификации составили 8 496 руб. (в т.ч. НДС 1296 руб.). Для проведения сертификации переданы образцы готовой продукции, себестоимость которых составила 1400 рублей. Расходы по сертификации оплачены в марте, предприятие получило сертификат соответствия сроком действия с 1 апреля 2004г. по 31 марта 2007г.
Сертификация — это форма подтверждения соответствия товаров, продукции, работ, услуг требованиям технических регламентов, положениям стандартов или условиям договоров (ст. 2 Федерального закона от 27.12.02 № 184-ФЗ «О техническом регулировании»). Подтверждение такого соответствия на территории Российской Федерации может носить как добровольный, так и обязательный характер.
Аналогичный вопрос по учету расходов на оформление сертификатов происхождения товара на основании подпункта 2 пункта 1 статьи 264 Налогового кодекса РФ рассматривался в постановлении ФАС Северо-Кавказского округа от 22.04.2013 № А32-23147/2011.
Термин «сертификация» (от латинского слова sertifico — удостоверяю) означает подтверждение соответствия качественных характеристик товара, продукции стандартам качества. Исходя из этого определения можно сделать вывод, что процесс сертификации должен включать три обязательные составляющие:
- сам объект сертификации (продукция, товары, работы, услуги);
- орган, который проводит сертификацию, обладая соответствующими на то полномочиями (организации, аккредитованные на проведение сертификации);
- стандарты качества — собственно перечень основных требований, на соответствие которым и проводится проверка.
Учет расходов на сертификацию продукции
Под сертификатом соответствия понимается документ, удостоверяющий соответствие объекта требованиям технических регламентов, положениям стандартов, сводов правил или условиям договоров.
На территории Российской Федерации подтверждение соответствия может носить добровольный или обязательный характер (ст. 20 Закона № 184-ФЗ). Добровольное подтверждение осуществляется в форме добровольной сертификации. Обязательное подтверждение соответствия может происходить в форме принятия декларации о соответствии (декларирование соответствия) либо в форме обязательной сертификации.
Если декларирование соответствия проводится с участием третьей стороны, помимо собственных доказательств принимаются во внимание доказательства, полученные с участием органа по сертификации и (или) аккредитованной испытательной лаборатории (центра).
Обязательное подтверждение соответствия осуществляется в формах принятия декларации о соответствии и обязательной сертификации.
Учет затрат на сертификацию продукции
Сертификация строительных работ (услуг) зачастую вызывает вопросы у бухгалтера. Например, кто и как ее проводит? Как учесть соответствующие расходы в бухгалтерском и налоговом учете? Ответы – в нашей статье.
Методика бухгалтерского учета затрат на сертификацию (декларирование соответствия продукции) зависит от решения организации, принятого исходя из профессионального суждения специалистов компании, специфики несения затрат для данного предприятия, степени существенности затрат для организации и т.п. Выбор организации следует закрепить в учетной политике.
Учёт же во внереализационных расходах в налоговом учете части затрат по сертификации продукции, приходящихся на период, когда её производство прекращено (пример 2), с большей вероятностью вызовет негативное отношение у работников налоговых органов. Они посчитают такие затраты экономически необоснованными.
Затраты на сертификацию учитываются единовременно
Следует отметить, что до 01.01.11г. подобные затраты подлежали учету в составе расходов будущих периодов (п. 65 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации (утв. Приказом Минфина РФ от 29.07.1998 N 34н)). Однако, в связи с изменениями, внесенными Приказом Минфина РФ от 24.12.2010 N 186н в законодательство о бухгалтерском учете с 01.01.11г., на сегодняшний день понятие расходы будущих периодов законодательно не закреплено. На сегодняшний день в составе расходов будущих периодов подлежат отражению только те затраты, которые соответствуют понятию актива и порядок их отражения прописан в соответствующем ПБУ (ПБУ 2/08, п. 39 ПБУ14/07, ПБУ 15/08). Порядок учета рассматриваемых затрат указанными ПБУ не предусмотрен.
Следование же их пожеланиям обязывает организацию обратиться к нормам ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль» (утв. приказом Минфина России от 19.11.02 N 114н). Возникающая разница в расходах в бухгалтерском и налоговом учетах признается постоянной, так как она не учитывается при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль как в отчетном, так и в последующих периодах.
Сертификация — это форма подтверждения органом по сертификации соответствия объектов определенным требованиям. Иными словами, необходимо документально удостоверить, что продукция или иные объекты, процессы проектирования (включая изыскания), производства, строительства, монтажа, наладки, эксплуатации, хранения, перевозки, реализации и утилизации, выполнения работ или оказания услуг соответствуют требованиям технических регламентов, положениям стандартов, сводов правил или условиям договоров. Обязательное подтверждение соответствия осуществляется только в отношении продукции, выпускаемой в обращение на территории Российской Федерации.
Декларирование соответствия заключается в принятии декларации о соответствии на основании собственных доказательств, имеющихся у изготовителя или продавца. В качестве доказательственных материалов используются техническая документация, результаты собственных исследований, испытаний, измерений и др.
Данный вид подтверждения соответствия может использоваться для установления соответствия национальным стандартам, стандартам организаций, сводам правил, системам добровольной сертификации либо условиям договоров. Это означает, что заявитель вправе по своему усмотрению выбрать тот или иной документ, на соответствие требованиям которого он намеревается осуществить подтверждение соответствия определенного им объекта.
Исходя из Концепции развития бухгалтерского учета в рыночной экономике (одобрена Методологическим советом по бухгалтерскому учету при Минфине России и Президентским советом Института профессиональных бухгалтеров РФ 29.12.1997) (далее по тексту Концепция), ориентированной на сближение российских бухгалтерских стандартов с международными стандартами финансовой отчетности, затраты признаются как расход отчетного периода, когда очевидно, что они не принесут будущих экономических выгод организации, или когда будущие экономические выгоды не отвечают критерию признания актива в бухгалтерском балансе.
В налоговом учете затраты на сертификацию относятся к прочим расходам, связанным с производством и реализацией (подп. 2 п. 1 ст. 264 НК РФ). Причем по этой статье расходов можно учесть затраты как на обязательную, так и на добровольную сертификацию, так как законодатель в НК РФ не установил ограничения по такому виду расходов. Таким образом, расходы на сертификацию: добровольную и обязательную, признаются в налоговом учете при условии их экономической обоснованности.
Указанные расходы налоговики рекомендовали включать в состав расходов текущего периода в течение срока, на который выдан сертификат. Поэтому величины затрат на сертификацию, относимые в примере 1 в бухгалтерском учете к расходам по обычным видам деятельности, будет совпадать с суммами, включаемыми в прочие расходы в налоговом учете. В примерах 3 и 4 такое совпадение также возможно, если учетной политикой для целей налогообложения организации установлено включение расходов на сертификацию товаров в их первоначальную стоимость. Напомним, что налогоплательщик вправе самостоятельно формировать стоимость приобретенных товаров с учетом расходов, связанных с их приобретением (ст. 320 НК РФ).
При декларировании соответствия на основании собственных доказательств заявитель самостоятельно формирует доказательственные материалы в целях подтверждения соответствия продукции требованиям технических регламентов. В качестве доказательственных материалов используются техническая документация, результаты собственных исследований (испытаний) и измерений и (или) другие документы, послужившие мотивированным основанием для подтверждения соответствия продукции требованиям технических регламентов. Состав доказательственных материалов определяется соответствующим техническим регламентом. Можно ли признать в целях налогообложения расходы не только на обязательную, но и на добровольную сертификацию? А как быть, если пришлось проводить сертификацию товаров, приобретенных для перепродажи?
Полученные за пределами России документы о подтверждении соответствия могут быть признаны только в соответствии с международными договорами.
Обязательное подтверждение соответствия проводится только в случаях, установленных соответствующим техническим регламентом, и исключительно на соответствие требованиям технического регламента. Объектом обязательного подтверждения соответствия может быть только продукция, выпускаемая в обращение на территории Российской Федерации (ст. 23 закона № 184-ФЗ).
Объектами добровольного подтверждения соответствия может быть не только продукция (как это предусмотрено для обязательного подтверждения соответствия), но и такие объекты технического регулирования, как:
- процессы производства, эксплуатации, хранения, перевозки, реализации и утилизации;
- работы и услуги;
- иные объекты, в отношении которых стандартами, системами добровольной сертификации и договорами устанавливаются требования.
Согласно статье 2 Федерального закона от 27 декабря 2002 г. № 184-ФЗ «О техническом регулировании» (далее – Закон № 184-ФЗ), сертификация представляет собойформу подтверждения соответствия объектов требованиям технических регламентов, положениям стандартов или условиям договоров. Сертификацияможет быть как обязательной, так и добровольной.