Здравствуйте, в этой статье мы постараемся ответить на вопрос: «Предварительная оплата: учет НДС». Также Вы можете бесплатно проконсультироваться у юристов онлайн прямо на сайте.
Если контрагент не осуществил поставку товара или не предоставил услугу, то выплаченный покупателем задаток последнему не возвращается. Аванс же должен быть возвращен. Также, задаток, в отличие от аванса, исчисляется только в денежном выражении.
Что касается налоговой базы по НДС, определяемой при отгрузке товаров (выполнении работ, оказании услуг) в счет ранее полученной оплаты, включенной ранее в налоговую базу, она устанавливается в общем порядке, то есть как стоимость реализованных товаров (выполненных работ, оказанных услуг) с учетом акцизов (для подакцизных товаров) и без включения в них налога.
Операции по поставе товаров и услуг облагаются по ставке 0%. Например, если речь идет об экспорте (статьи 154, 164, 167 Налогового кодекса).
Содержание:
Предоплата и отгрузка в одном налоговом периоде
В письме № 03-07-15/39 финансовое ведомство указывает, что без счета-фактуры можно обойтись в случае, если отгрузка товаров (выполнение работ, оказание услуг, передача имущественных прав) произведена в течение пяти календарных дней после поступления предоплаты.
Как известно, получение оплаты в счет предстоящих поставок товаров (оказания услуг, выполнения работ) означает, что продавец должен исчислить «авансовый» НДС и выставить счет-фактуру. Какие графы и строки заполняются в таком счете-фактуре? Надо ли составлять счет-фактуру, если предоплата получена и отгрузка произведена в одном и том же налоговом периоде? Что делать с НДС, начисленным по предоплате, если аванс возвращен покупателю? Каково место кредиторской задолженности, возникшей в связи с получением предварительной оплаты, в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности?
Итак, идем по порядку. Если у вас нет времени читать длинную статью, посмотрите короткое видео ниже, из которого вы узнаете все самое важное по теме статьи.
Продавец, получивший предоплату в счет будущей поставки товаров (выполнения работ, оказания услуг), включает ее в налоговую базу по НДС (подп. 1 п. 1 ст. 167 НК РФ).
Кроме того, условия и размер аванса определяются в тексте самого договора, а в случае задатка, как правило, составляется отдельное дополнительное соглашение.
Не стал исключением и 2009 год. Так, с 1 января вступили в силу изменения, внесенные в Налоговый кодекс Федеральным законом № 224‑ФЗ[1].
Многие предприятия работают по предоплате. Получение аванса накладывает на поставщика определенные обязательства, которые касаются не только выполнения условий договора и последующей отгрузки товаров в срок, но и начисления налога на добавленную стоимость.
С другой стороны, НДС начисляется и при самой отгрузке. Но вот двойного налогообложения здесь не возникает, потому что предприятию предоставляется право получить вычет НДС с полученных авансов.
Если момент определения налоговой базы — день предварительной оплаты, на день отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг) или передачи имущественных прав в счет поступившей ранее оплаты также приходится момент определения налоговой базы по НДС (п. 14 ст. 167 НК РФ). Получается, если ранней датой определения налоговой базы для целей исчисления НДС является день получения предоплаты, налоговая база определяется налогоплательщиком дважды. При этом суммы НДС, исчисленные с предоплаты, ставятся к вычету с даты отгрузки соответствующих товаров (выполнения работ, оказания услуг) (п. 8 ст. 171, п. 6 ст. 172 НК РФ).
Объект обложения НДС появляется, когда имеют место операции по реализации товаров, работ или услуг на территории РФ (п.1 ст.146 НК). При получении авансов от покупателей у организации также появляется обязанность начислить и уплатить НДС. Расчет НДС с авансов происходит с использованием расчетной ставки 18/118 или 10/110, а налоговая база – это сумма полученной предоплаты (ст.154 НК).
Когда их следует оформлять по договорам, связанным с непрерывными долгосрочными поставками электроэнергии, нефти, газа, оказанием услуг связи?
В соответствии с новой редакцией Налогового кодекса при поступлении от организации-покупателя предоплаты организация-продавец обязана выставить ей счет-фактуру. Вышеуказанным законом введены положения, предоставившие право организации-покупателю принять НДС к вычету с авансовых платежей. В статье предлагаем рассмотреть особенности оформления счета-фактуры по предоплате, принятия НДС к вычету, а также порядок отражения в бухгалтерском учете операции по перечислению и поступлению авансовых платежей.
Проводки по полученному с авансов НДС
При перечислении аванса продавцу, тот в течение пяти дней обязан выдать покупателю СФ на аванс. Этот СФ покупатель имеет право взять к вычету, если аванс и поставка разнесены во времени.
Авансом, в общем случае, называется перечисление денежных средств в счет поставки товаров или оказания услуг по заключенному договору. Предоплата может быть как частичной так и полной, это определяется условиями договора.
Нововведения, касающиеся НДС с авансовых платежей, породили у бухгалтеров массу вопросов. Естественно, большая их часть связана со счетами-фактурами, оформляемыми при получении сумм предоплаты. К примеру, всегда ли нужно выставлять счет-фактуру на аванс? Когда их следует оформлять по договорам, связанным с непрерывными долгосрочными поставками электроэнергии, нефти, газа, оказанием услуг связи? Обязательно ли в авансовом счете-фактуре приводить слова «предварительная оплата»? На эти и другие вопросы ответил Минфин.
Покупатель, перечисливший продавцу аванс в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), вправе принять к вычету НДС с этого аванса (п. 12 ст. 171 НК РФ). Данный вычет производится на основании счета-фактуры, выставленного продавцом при получении предоплаты, и документов, подтверждающих фактическую уплату аванса.
В российском законодательстве аванс и задаток — различные понятия. Основной признак, по которому принято их различать — это необходимость возврата в случае неисполнения обязательств.
Обратите внимание: по мнению финансистов, расхождение между величиной аванса, предусмотренной договором, и фактически перечисленной суммой не препятствует вычету НДС.
Сумма налога при получении предоплаты определяется расчетным методом с использованием налоговой ставки, рассчитываемой как процентное отношение налоговой ставки, предусмотренной п. п. 2 или 3 ст. 164 НК РФ (то есть 10 или 18%), к налоговой базе, принятой за 100 и увеличенной на соответствующий размер налоговой ставки.
Налоговый кодекс ограничивает тремя годами с момента уплаты налога возможность его зачета или возврата (п. 7 ст. 78 НК РФ).
Аванс или предоплата – это оплата, которая получена поставщиком (продавцом) до наступления даты фактической отгрузки продукции или до момента оказания услуг (п.1 ст.487 ГК).
Пример: ООО «Торговое оборудование» получило от ООО «Цветы» предоплату в размере 700 тысяч рублей за оборудование, которое облагаются налогом по ставке 18%.
С 2009 года при перечислении сумм полной или частичной оплаты в счет предстоящих поставок продавец должен выставить покупателю счет-фактуру на аванс. При этом покупатель имеет право принять к вычету НДС по этим счетам-фактурам, не дожидаясь реализации соответствующих товаров (работ, услуг) либо передачи имущественных прав. Напомним, указанная поправка в НК РФ была принята в рамках антикризисных мер и направлена на снижение налоговой нагрузки налогоплательщиков. Но что из этого получилось на практике? Минфин в письме от 06.03.2009 г. № 03-07-15/39 (далее – письмо № 03-07-15/39) подробно изложил свою позицию относительно данного нововведения.
В течение 5 дней нужно выписать счет-фактуру в двух экземплярах: один экземпляр передать покупателю, а второй зарегистрировать в книге продаж.
Между тем с данным утверждением чиновников можно поспорить. Во-первых, в Налоговом кодексе четко прописано, что выставление счетов-фактур на предоплату является обязанностью, а не правом налогоплательщика. Во-вторых, возникает вопрос: как быть покупателю, который перечислил денежные средства в конце квартала, а продавец на основании этого письма финансистов не выставляет счет-фактуру? Ведь в этом случае покупатель не сможет применить вычет в периоде перечисления предоплаты.
В соответствии со ст. 421 ГК РФ стороны свободны в заключении договора и установлении его условий. В частности, они могут прописать в нем условие о юридической значимости копий договора и копий приложений к нему.
Регистрация счета-фактуры в книге продаж и книге покупок
И при получении предварительной оплаты, и при реализации товаров (выполнении работ, оказании услуг) продавец должен выставлять счета-фактуры. На это отводится пять календарных дней со дня получения оплаты, отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг) (п. 3 ст. 168 НК РФ).
Введение в действие изменений, вносимых в Налоговый кодекс, в основном приходится на начало года. Не стал исключением и 2009 год. Так, с 1 января вступили в силу изменения, внесенные в Налоговый кодекс Федеральным законом № 224‑ФЗ[1].
Если фирма получила предоплату от клиента, согласно статье 167 Налогового Кодекса РФ необходимо начислить НДС, за исключением некоторых ситуаций, предусмотренных законодательством.
Если покупатель, которому вы возвращаете аванс, ликвидирован, например, то вычет НДС с авансов вы не сможете вернуть. Тогда полученный аванс учитывается в составе внереализационных доходов в полном размере.