Здравствуйте, в этой статье мы постараемся ответить на вопрос: «Разбираем особо: простое товарищество. Дополнительные возможности.». Также Вы можете бесплатно проконсультироваться у юристов онлайн прямо на сайте.
Такие примеры не говорят о том, что ПТ допустимо для использования лишь в малом бизнесе или в сельхозобласти. Договор простого товарищества могут заключать и крупные компании.
В подобной ситуации запах необоснованной налоговой выгоды для инспекторов ФНС станет просто невыносимым, со всеми вытекающими для вас последствиями. Участвуя в договоре простого товарищества, каждый из товарищей свободно ведет и свою обычную деятельность. Для третьих лиц при этом тоже может ничего не меняться: участники простого товарищества могут не афишировать заключение такого договора (так называемое негласное товарищество). И третьи лица, ваши контрагенты, не узнают, действует организация в своих интересах или в общем интересе совместной деятельности. Суды особо указывают на простое товарищество как на конструкцию, по которой может быть отрегулирована инвестиционная деятельность в строительстве.
Использовать в налоговом планировании договор простого товарищества становится все более невыгодно. Налоговики уже давно держат под контролем большинство подобных схем. На законодательном уровне их применение также ограничивается.
Содержание:
Повышение прибыли собственника через простое товарищество
Вкладом товарища признается все то, что он вносит в общее дело, в том числе деньги, иное имущество, профессиональные и иные знания, навыки и умения, а также деловая репутация и деловые связи.
Для третьих лиц при этом ничего не меняется: участники простого товарищества могут не афишировать во вне заключение такого договора (так называемое негласное товарищество).
Недвижимость оформляется на ООО “Бизнес-проект”, которым в долях участия в проекте владеют оба инвестора. В уставный капитал вносится 10 млн. рублей. Остальные 15 млн. рублей вносятся инвесторами в качестве займа. Это необходимо для вывода накапливающихся на расчетном счете денежных средств, превышающих прибыль.
Простое товарищество: учет и налоги
Внимание! Часто договором простого товарищества пользуются недобросовестные застройщики, предлагающие принять участие в долевом возведении дома. С точки зрения защищенности дольщика такой вариант договора нельзя назвать безопасным для отстаивания своих прав в случае незавершенного строительства. Простое товарищество, при всей сложности его применения, — это уникальный инструмент, предоставляющий возможности для влияния на весь комплекс налоговой, имущественной и управленческой безопасности.
Подробнее рассмотрим, как это выглядит, когда будем разбирать специфику налогообложения простого товарищества в видеоверсии. Кроме того, простое товарищество может существенно сократить документооборот (при этом он не должен вовсе исчезнуть, иначе этим воспользуются сотрудники и что-нибудь у вас уведут). Но, к примеру, если объединить договором совместной деятельности производство и сбыт, это может стать спасением для бухгалтера. Дело в том, что в рамках простого товарищества, в отличие от переработки давальческого сырья, унифицированных форм документооборота нет, поэтому мы можем разработать их сами и те, что нам нужны. Простое товарищество помогает объединить логистическую и транспортно-экспедиционную компании в группе компаний.
Долгое время главным инструментом налоговой оптимизации для предпринимателей являлись фирмы-однодневки. Последние годы государство ужесточило контроль за схемами такого рода. Между тем ГК РФ содержит большое количество других конструкций, применение которых позволяет добиться налоговой экономии. При должном подходе эта экономия может быть ненамного меньшей, чем при агрессивной оптимизации НДС через “обналичку”.
Разбираем особо: простое товарищество. Дополнительные возможности
Объединяться могут только коммерческие организации и индивидуальные предприниматели. Для ведения совместной деятельности товарищи вносят вклады. Это может быть не только имущество, денежные средства или ценные бумаги, но и навыки, знания, деловые связи и репутация. Размер и вид вносимого каждым товарищем вклада определяется конкретными целями совместной деятельности, возможностями каждого из товарищей и их договоренностями между собой. Почему мы подробно рассматриваем эту форму ведения деятельности? Потому что это весьма универсальный инструмент, который может помочь во многих сферах, и представляет практически неограниченные возможности для влияния на весь комплекс налоговой, имущественной и управленческой безопасности.
Схема с однодневкой используется не самая агрессивная. Через ООО “Ландыш” можно было вообще “занулить” НДС и прибыль, однако, в таком случае критичной становится вероятность потери имущества (с учетом п. 2.1.). Поэтому от ООО “Ландыш” рисуются расходы только через полгода после начала работы (после возмещения НДС с покупки здания из бюджета) и их размер составляет 60% от суммы выручки. Это максимальный уровень “ндсных” расходов, при котором мы не вываливаемся в убытки за счет “безндсных” расходов. В рассматриваемом расчете сумма декларируемой прибыли за 5 лет составляет всего 600 тыс. руб., то есть 30 тыс. руб. в квартал в среднем.
Представляет интерес позиция авторов, рассматривающих «договоры о совместной деятельности в широком смысле», к которым, в частности, относится договор о создании акционерного общества, и «договоры о совместной деятельности в узком смысле», тождественные простому товариществу <1>. «Между этими типами договоров есть существенное различие, — пишет А.Б. Савельев, — договор о совместной деятельности не требует объединения имущества или иных вкладов участников, достаточно лишь договориться о достижении какой-либо цели. Договор же простого товарищества одним из своих элементов обязательно должен иметь объединение вкладов товарищей» <2>.
Субъектный состав простого товарищества зависит от целей совместной деятельности, для осуществления которой оно создается.
Отчетность простого товарищества
Также стоит отметить, что простое товарищество не всегда основывается для получение прибыли. Уже в договоре ПТ ясна цель деятельности. Чаще всего ПТ делят на 4 группы:
- Простое негласное.
- Простое коммерческое или торговое.
- Простое некоммерческое или гражданское.
- Простое товарищество о совместной деятельности.
Внесенное товарищами имущество, которым они обладали на праве собственности, а также произведенная в результате совместной деятельности продукция и полученные от такой деятельности плоды и доходы признаются их общей долевой собственностью, если иное не установлено законом или договором простого товарищества либо не вытекает из существа обязательства.
Договор простого товарищества. По договору простого товарищества (договору о совместной деятельности) двое или несколько лиц (товарищей) обязуются соединить свои вклады и совместно действовать без образования юридического лица для извлечения прибыли или достижения иной не противоречащей закону цели. Сторонами договора простого товарищества, заключаемого для осуществления предпринимательской деятельности, могут быть только индивидуальные предприниматели и (или) коммерческие организации.
«Такое непростое „простое товарищество“. Виртуальный помощник для бизнеса
Например, вот такая схема уклонения от налогообложения была выявлена одним из областных управлений ФНС России по Поволжскому округу. Налоговая инспекция проверила компанию, основным видом деятельности которой была торговля горюче-смазочными материалами. Компания заключила договор простого товарищества с индивидуальными предпринимателями (8 человек), которые одновременно являлись ее работниками. Все предприниматели применяли упрощенную систему налогообложения. Как только сумма дохода предпринимателя достигала предельного для применения «упрощенки» значения (20 млн руб.), участник простого товарищества менялся на следующего. Эта схема позволила компании вывести из-под НДС и налога на прибыль значительную часть выручки.
Примером может служить объединение двух сельских жителей для сезонного заработка — один их них имеет плуг, а другой трактор. Вместе они могут вспахивать огороды односельчанам. Вариаций много — один тракторист, а другой имеет технику. Также понятным примером может служить объединение усилий сельского жителя и городского овощного магазина — один занимается производством продукции, а другой её реализацией.
Договор простого товарищества используется участниками предпринимательского оборота для объединения усилий и имущества с целью достижения согласованных целей без образования юридического лица. Заключение договора простого товарищества торговой и производственной компаниями для производства и реализации конкретного вида продукции уже становится стандартной практикой. Торговая компания владеет коммерческими связями, навыками по сбыту, денежными средствами, а производственная — навыками производства и производственным оборудованием. Объединив свои усилия, они производят и продают продукцию, а прибыль от общей деятельности делят между собой в согласованных пропорциях. Денежная оценка вклада каждого товарища осуществляется по соглашению всех товарищей. При этом доли в распределении прибыли необязательно должны быть равными и соответствовать размеру внесенного вклада, что позволяет перераспределять получаемые доходы, в том числе, в пользу товарища с наименьшей ставкой налогообложения.
Налог на прибыль в простом товариществе
Говоря о корпоративном объединении, мы имеем в виду простое товарищество, созданное для целей предпринимательства и имеющее соответствующий состав участников.
Процентный займ на 5 млн руб. используется для повышения доходности в первые полгода, когда мы еще не используем ООО “Ландыш”. Гасится этот займ из суммы возмещения НДС. Он несет дополнительные риски с точки зрения наличия деловой цели использования одновременно процентных и беспроцентных займов (или поиска доверенных лиц в качестве номинальных кредиторов на первые полгода), однако, эти риски вряд ли превысят риски работы с фирмами-однодневками.
Все схемы с использованием договора простого товарищества уже давно известны налоговым органам. Они включены в документы для служебного пользования — обзоры схем уклонения от налогообложения, выявленных при проведении налоговых проверок (эти документы есть в распоряжении экспертов «ПНП»). Обзоры ежеквартально передаются нижестоящим налоговым органам в качестве методического пособия при проведении проверок. Особенности договора простого товарищества, заключаемого для осуществления совместной инвестиционной деятельности (инвестиционного товарищества), устанавливаются Федеральным законом «Об инвестиционном товариществе».
Фискальные риски простого товарищества
Кроме того, Налоговый кодекс с 1 января 2006 года дополнен новой статьей 174.1 (введена Федеральным законом от 22.07.05 № 119-ФЗ), которая определила порядок исчисления и уплаты в бюджет НДС в рамках совместной деятельности. Теперь на участника простого товарищества, ведущего общие дела, возложена обязанность по уплате НДС. Причем, по мнению Минфина России, платить НДС должны также и те участники, которые применяют упрощенную систему налогообложения (письмо от 21.02.06 № 03- 11-04/2/49).
Судебная практика положительно относится к возможности внесения в качестве вклада квот, промысловых лимитов, например, на вылов рыбы (Постановление ВАС РФ от 01.03.2012 г. по делу № А73-6230/2010). В тоже время, как показывает практика, при осуществлении совместной лицензируемой деятельности необходимо наличие лицензий у всех, непосредственно осуществляющих такую деятельность, товарищей (Постановление Арбитражного суда Амурской области от 27. 03. 2012 г. по делу № А04-221/2012).
Договор простого товарищества как одна из первых форм кооперации возник еще в Древнем Риме. Положения о товарищеских объединениях занимали значительное место в системе законодательства дореволюционной России; в различных модификациях простое товарищество сохранялось во всех кодифицированных актах российского законодательства советского периода. В настоящий момент правовое регулирование простого товарищества как договора о совместной деятельности осуществляется гл. 55ГК РФ.
Налоговые риски и возможности простого товарищества
При такой формулировке инвестиционный договор является договором простого товарищества с вытекающими налоговыми последствиями, особенностями регистрации права и гарантиями для инвестора (например, через закрепление равных прав на земельный участок). В чем еще преимущества совместной деятельности в рамках простого товарищества? Помимо решения управленческих задач простое товарищество помогает в законной налоговой оптимизации. В частности, дает возможность повысить лимиты для применения специального налогового режима — упрощенной системы налогообложения.
Так, простое товарищество помогает связать между собой самостоятельные компании отдельных циклов единого процесса (производство, сборка, монтаж, сбыт и т.д.) без создания юридического лица. Заключение договора простого товарищества торговой и производственной компаниями для производства и реализации конкретного вида продукции уже становится стандартной практикой. Торговая компания владеет коммерческими связями, навыками по сбыту товара, денежными средствами, а производственная компания — навыками производства и производственным оборудованием.
Договор простого товарищества (гл. 55 ГК РФ) является уникальным инструментом налоговой оптимизации, поскольку позволяет совместить возможности уплаты и возмещения НДС с УСН. Так как простое товарищество не является юридическим лицом (п. 1 ст. 1041 ГК РФ), оно не является налогоплательщиком ни по одному налогу.
Наиболее непонятными представляются первый и последний вид товариществ. Негласное ПТ основывается в случае нежелания разглашать информацию о его создании.